Новини

new

В.Н. ЖУК, кандидат экономических наук,
заведующий отделом методологии учета и аудита
ННЦ «Институт аграрной экономики» УААН,
первый заместитель председателя Совета ФАБФ АПКУ

Об аграрном сегменте теории бухгалтерского учета

Среди ученых постсоветского пространства принято считать, что теория бухгалтерского учета «единая и неделимая» для всех отраслей экономики. Такое их «верование» якобы подтверждается и системой МСФО. Как аргумент используется подход К.Я. Анджана: «Бухгалтерский учет как наука делится на теорию и отраслевой учет. В теории бухгалтерского учета рассматриваются вопросы о предмете, методе, организации и технике бухгалтерского учета, изучаются общие его принципы, присущие учету во всех отраслях и хозяйственных единицах. Отраслевой учет отражает специфику учета в соответствующих отраслях, например учет в бюджетных организациях, на промышленных предприятиях, в сельском хозяйстве, торговле, снабжении, строительстве и т.д.» [2, с. 12].

Однако, с нашей точки зрения, современную теорию бухгалтерского учета сегодня невозможно представлять без аграрного сегмента. Последнее особенно очевидно в странах с развитым сельским хозяйством, куда мы относим и Украину, и Узбекистан.

Принято считать, что основой теории бухгалтерского учета есть его предмет и объекты. Множество разнообразных определений этих категорий зачастую «засоряют» науку о бухгалтерском учете ненужной схоластикой. На наш взгляд, просто, а, отсюда, и гениально подошел к этой проблеме Я.В. Соколов: «Предмет бухгалтерского учета не «дан», а «задан» ему интересами лиц, участвующих в хозяйственных процессах» [1, с. 15].

Основываясь на экономической теории институционализма, которая на сегодняшний день, есть определяющей для мирового и государственного развития, позволим себе уточнить предмет бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета, на наш взгляд, есть реальные, определенные социально-правовыми отношениями, хозяйственные процессы и явления, которые в учете отображаются и контролируются исходя из запросов институтов.

Для нас очевидно разнообразие институтов и их влияние на развитие, а, отсюда, и на теорию бухгалтерского учета. Понятно, что институты запрашивают разнообразную учетную информацию, и здесь важна «оптимизация и стандартизация» отчетности. В противном случае бухгалтерская информационная система была бы «безразмерной». Среди определяющих развитие бухгалтерского учета мы видим международные и государственные институты его регулирования, институт собственников предприятий и, конечно же, институты отраслевого управления.

Безусловно, что бухгалтерский учет есть ключевая функция управления. Никто не ставит под сомнение практику и теорию отраслевого управления. Но почему-то, ставится под сомнение возможность и, тем более, необходимость влияния отраслевого института управления на свою ключевую функцию. Более того, сегодня в мире, развитие экономики, конкуренция происходит по отраслевому принципу. Последнее требует дополнительной, специфической отраслевой информации от бухгалтерского учета. С теоретической точки зрения речь идет о пересмотре, уточнении объектов бухгалтерского учета.

В связи с последним позволим себе дать определение и объектов бухгалтерского учета - это составные его предмета, которые находят отдельное отображение в системе бухгалтерского учета и представляют информационную ценность для пользователей (институтов)

В аграрном секторе экономики, как ни в одной другой отрасли много присущих только ей объектов бухгалтерского учета. Среди таких объектов, в первую очередь, мы выделяем: земли сельскохозяйственного назначения; биологические активы; производство сельскохозяйственной продукции, как процесс биологических изменений под влиянием природно-технологических особенностей; другие объекты, относящиеся к категории физической экономии (например, запасы, которые имеют не только продовольственную, но и энергетическую ценность). Такие объекты бухгалтерского учета в его теории должны, на наш взгляд, определятся биологической метафорой или концепцией «живой» экономики.

Наши исследования показывают, что в структуре бухгалтерских балансов украинских сельскохозяйственных предприятий состоянием наконец 2008 года доля объектов «живой» экономики составляет почти 36 процентов (рис. 1). Заметим, что, состоянием на июль-октябрь, доля таких объектов возрастает от 50 до 70 %. Кроме того, и, главное, на балансах украинских аграрных предприятий нет земли. С постановкой земель сельскохозяйственного назначения на балансы аграрных предприятий биологический сегмент их объектов учета будет подавляющий. Если к этому добавить еще и особенности учета (объектов) государственной бюджетной поддержки аграрного сектора экономики, специальные режимы его налогообложения, специфику арендных имущественных и земельных отношений и так далее и тому подобное, то возникает вопрос: может ли общая теория бухгалтерского учета определить методологию учетного процесса в аграрной отрасли?

Ответ очевиден. Может, если будет аграрный сегмент теории бухгалтерского учета.

О необходимости не только постановки, но и решения этого вопроса свидетельствует принятие в системе МСФО ряда узкоспециализированных стандартов 4, 11, и, конечно же, МСБУ 41 «Сельское хозяйство».

В Украине аналог МСБУ 41 в виде положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» (далее П(С)БУ 30) введен в действие с начала 2007 года.

Практика применения П(С)БУ 30 в Украине свидетельствует о его (следовательно и МСБУ 41) недостаточной методологической проработке.

Image

Рис. 1. Структура объектов учета сельскохозяйственных предприятий (по данным формы № 1 «Баланс» по состоянию на 31.12.2008 года), %

Речь идет и об «живых» объектах учета, и об учете биологических активов и сельхозпродукции по справедливой оценке, и «тройственности» определения финансового результата хозяйствования и не только. Все это свидетельствует о недостаточности теоретической базы для создания отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

Влиятельные западные ученые, после первого мирового финансового кризиса 2000-2002 годов настоятельно советуют дополнить систему МСФО стандартами второго (отраслевого) уровня. Среди разработчиков таких стандартов они видят представителей крупных отраслевых корпораций [3].

Как говорится, «процесс пошел». Важно чтобы в этом процессе истинная бухгалтерская наука нашла свое место. Важно чтобы страны, где аграрная экономика является определяющей, не управляли этой экономикой исходя из стандартов, разработанных в интересах западных аграрных транснациональных корпораций.

В Украине - Министерством аграрной политики, отраслевой бухгалтерской наукой (ННЦ «Институт аграрной экономики» УААН), отраслевой профессиональной бухгалтерской организацией (Федерация аудиторов, бухгалтеров и финансистов АПК Украины (ФАБФ АПКУ)) и ее Институтом учета и финансов - для решения поставленных в этой статье проблем разработано:

  • Концепцию развития учета в аграрном секторе экономики Украины (утверждена Коллегией Министерства 03.02.2009 г.);
  • предложения по совершенствованию МСБУ 41 и П(С)БУ 30;
  • теорию отраслевого сегмента бухгалтерского учета [4].

Профессиональная и научная бухгалтерская общественность Украины готова и желает сотрудничать в этих вопросах и с представителями славного Узбекистана.

Литература:

  1. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
  2. Анджан К.Я. Основы бухгалтерского учета: пособие / К.Я. Анджан. - М.: "Статистика", 1977. - 184 с.
  3. Дипиаза-младший С, Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / С. Дипиаза-младший, Р. Экклз. - М.: Альпина Паблишер, 2003.-212 с.
  4. Жук В.Н. Концептуальные основы развития бухгалтерского учета в аграрном секторе экономики Украины: Научный доклад / В.Н.Жук; - К.: Институт аграрной экономики, 2008. - 98 с.

Опубліковано: Жук В.Н. Об аграрном сегменте теории бухгалтерского учета / В.Н. Жук // Повышение качества бухгалтерского учета и аудита в условиях преодоления последствий мирового финансово-экономического кризиса: сборник докладов и тезисов Междунар. научн.-практ. конф., г. Ташкент, 8-9 октября 2009 г. – Ташкент, 2009. - С.11-14.

До списку статей